Контекст изменения налогового регулирования в России выходит далеко за его пределы. Большое значение в этом контексте имеет так называемая «национализация элит». Она, по сути, является неформальным процессом, в официальных документах не упоминается, однако ее проявления видны в законодательстве и правоприменительной практике.

Условно можно выделить несколько таких проявлений.

Наиболее громкое - запрет чиновникам иметь активы и счета за рубежом (Федеральный закон от 07.05.2013 N 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами»). Он был инициирован лично президентом Владимиром Путиным, процесс разработки закона и согласований занял меньше полугода, что говорит о его «принципиальной важности» для современной России.

Второй признак «национализации элит» – повышение приоритетности российского законодательства по сравнению с иностранным. Это проявилось, например, в принятии «закона Димы Яковлева», противоречащего международным договорам России. Как практикующие налоговые консультанты мы заметили следующую тенденцию арбитражной практики, связанную с налоговыми спорами. Налоговая «оптимизация» напрямую не запрещается российскими законами, поэтому до недавнего времени, если в обвинениях налоговиков не было доказано отсутствие экономической целесообразности той или иной международной операции (которая, по сути, являлась звеном в схеме по «оптимизации»), суд становился на сторону налогоплательщика. В последние месяцы число противоположного развития событий значительно выросла.

Наконец, третья проекция «национализации элит» - так называемый «курс на деофшоризацию», который также пока не выражен в каком-либо документе, но четко прослеживается в выступлениях первых лиц страны. В 2013 году Россия, председательствовавшая в G20, сделала вопрос о международной борьбе с уходом от уплаты налогов центральным в повестке деятельности этой организации. (Впрочем, мы лишь подхватили эстафетную палочку, так как на проблему уже давно обращено внимание нескольких международных игроков.)

Россия и ОЭСР

Сразу после вступления в 2012 году в ВТО Россия активизировала переговоры о членстве с Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которые планируется завершить не позднее 2015 года. Эта организация объединяет практически все наиболее развитые государства, поэтому вступление в нее для России носит большое репутационное значение. Тем не менее, членство предполагает определенную стандартизацию законодательства, в том числе и в налоговой сфере.

Одним из направлений деятельности ОЭСР является борьба с отмыванием денег. Организация составляет списки офшоров, стимулирует эти государства к приведению своего законодательства в соответствие с принятыми в ОЭСР стандартами.

Второе направление взаимодействия с офшорами – подписание двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией. В 2013 году Россия присоединилась к конвенции ОЭСР по раскрытию информации о налогоплательщиках (Multilateral Convention on Mutual Assistance in Tax Matters), которая предполагает такие соглашения. О намерении добиваться вместе с ОЭСР повышения прозрачности офшоров неоднократно заявлял президент Владимир Путин (в частности - при оглашении бюджетного послания 13 июня, на саммите G8 17 июня, на Петербургском международном экономическом форуме 20 июня 2013 г.). Окончательные договоренности по этому поводу были заключены и между странами «большой двадцатки» на питерском саммите в начале сентября. Согласно подписанным договоренностям уже с 2015 года в странах «двадцатки» заработает автоматическая система обмена налоговой информацией.

Действия ОЭСР уже приводят к тому, что офшоры, находящиеся в «сером» списке, составленном организацией (туда входит 41 государство), постепенно обеляются, что, естественно, затрудняет их использование для ухода от налогов. Для России, в которой схемы с участием оффшоров все еще широко распространены, это имеет большое значение с точки зрения увеличения собираемости налогов.

Россия и США

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act, Закон о налогообложении иностранных счетов) – аналог конвенции ОЭСР по раскрытию информации о налогоплательщиках, только инициатором его являются Соединенные Штаты Америки, и распространяется он на резидентов этого государства. Согласно законопроекту все зарубежные банки с 2014 года будут обязаны раскрывать налоговым службам США всю информацию о счетах американских граждан и компаний. Стимулом к такому раскрытию должна стать, прежде всего, повышенная комиссия в 30% за любые транзакции с американскими компаниями. Чтобы избежать нарушения национального законодательства (в большинстве развитых стран передача налоговой информации возможно только с санкции суда), все заинтересованные государства должны подписать специальное соглашение с США об обмене налоговой информацией.

Россия намерена присоединиться к соглашению, но пока есть политическая проблема: российскому руководству трудно решиться подписать документ, распространяющий американский закон на российскую юрисдикцию.

Россия и FATF

Довольно активно идет работа России в Группе разработки мер борьбы с отмыванием денег (Financial Action Task Force on Money Laundering – FATF). Это межправительственная организация, куда Россия была принята еще в 2003 году. Тем не менее, на налоговом климате внутри России это всерьез сказалось только в этом году. 28 июня 2013 года президент РФ подписал закон № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», разработанный как раз с учетом рекомендаций FATF.

Закон серьезно расширяет права налоговых органов в части доступа к счетам физических и юридических лиц, ужесточает санкции за незаконный денежный оборот, за регистрацию и использование фирм - «однодневок». Причем под подозрение теоретически (правоприменительная практика пока не наработана) могут попасть также добропорядочные налогоплательщики, если будет установлена даже косвенная связь с нелегальными схемами.

В числе ожидаемых нами последствий практического применения этого закона – суды при рассмотрении налоговых споров теперь чаще будут становиться на сторону налоговиков.

Нововведения закона 134-ФЗ:

• Главное нововведение – понятие «бенефициарный владелец», а также обязательство банков «принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры» по установлению конечных собственников компаний-клиентов. При этом банкам дается право отказывать в открытии счета компаниям с неустановленными бенефициарными владельцами. Это потребует серьезных дополнительных затрат со стороны банков на внедрение системы получения, хранения, обновления (по закону - не реже одного раз в год) и передачи органам этой информации.
• В России основная схема вывода денег в офшоры – через фиктивные внешнеторговые операции, в том числе через страны Таможенного союза. Поэтому с точки зрения «деофшоризации», пожалуй, самое существенное нововведение – снятие каких бы то ни было преференций в области таможенного регулирования для уполномоченных экономических операторов (УЭО), работающих с офшорами.
• Очень важное новшество, которого в первой версии не было, ‑ запрет людям с непогашенной судимостью за экономические преступления или преступления против государственной власти занимать сколько-нибудь значимые руководящие должности в финансовых организациях (банках, инвестиционных компаниях, инвестфондах, лизинговых компаниях, МФО). Учитывая российские реалии, угроза уголовного преследования за экономические преступления может стать серьезным инструментом давления на предпринимателей.

Также с этим запретом связано дополнительное требование уведомлять регулирующие органы (например, ЦБ) о назначениях или отставках руководителей компаний-участников рынка ценных бумаг. Для кредитных организаций, которые играют на рынке ценных бумаг, к счастью, такое требование отсутствует.

• Повышение статуса ЕГРЮЛ как хранилища данных об организациях. Теперь предпринимателям надо тщательнее следить за актуальностью сведений в этой базе, так как налоговые службы будут судить по ним о добросовестности налогоплательщика.
• Ужесточение контроля за сведениями в ЕГРЮЛ направлено на ужесточение контроля за регистрацией фирм-«однодневок». В частности, станет сложнее зарегистрировать юрлицо, у которого затруднительно или невозможно установить владельца, или которое зарегистрировано в несуществующем помещении. В законе также формализуется и дополняется список оснований для отказа в регистрации юридического лица. Может быть, для борьбы с отмыванием денег это плюс, но для российского законопослушного бизнеса лишняя преграда – явный минус. Впрочем, без правоприменительной практики пока нельзя однозначно сказать, насколько это ужесточение коснется добросовестных предпринимателей.
• Важное нововведение закона – повышение ответственности за противоправные действия в области отмывания денег. В частности, ужесточаются санкции за легализацию преступных доходов, неперечисление положенных за внешнеторговые операции средств, переводы средств с использованием подложных документов, контрабанду наличных денег. Причем это касается как предпринимателей и физических лиц (в случае с контрабандой), так и финансовых организаций, не углядевших и/или не сообщивших о сомнительной операции.
• Самое обсуждаемое положение закона: теперь банки обязаны предоставлять в налоговые органы в течение трех дней информацию об открытии или закрытии счетов (или изменении реквизитов счетов) юридических и, самое важное, - физических лиц. Впрочем, ЦБ еще должен разработать порядок предоставления такой информации.

Информацию о движении средств на счетах налоговики будут иметь право получить в течение трех дней со дня передачи мотивированного запроса. Основания: проведение проверки, решение о взыскании налога, решение о приостановлении операций по счетам. В случае с физическими лицами дополнительно понадобится согласие руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального налогового органа. Изначально этой оговорки в отношении физлиц не было, поэтому расширение доступа налоговых органов к счетам физических лиц вызвало бурную реакцию профессионального сообщества. Это положение неоднократно обсуждалось на разных площадках, в том числе на совещании у премьер-министра.

• Интересно, что в законе есть также положение о передаче информации о движении средств по счету иностранным налоговым службам. Это открывает дорогу заключению Россией двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией с другими странами.
• Законом серьезно расширяется и формализуется ответственность лиц, контролирующих юридическое лицо по долгам этого юрлица в случае его банкротства. Теперь намного сложнее будет перевести все долги на одно предприятие, обанкротить его, а потом открыть новое, как ни в чем не бывало. Придется в любом случае расплачиваться с долгами, в том числе своим имуществом.

Общее направление законопроекта - расширение доступа налоговиков к банковской тайне, расширение их функций по контролю за юридическими и физическими лицами, конечно же, в области соблюдения НК. Интересно, что в законе есть положение об автоматическом доступе налоговиков к любым базам данных всех государственных органов, государственных корпораций и государственных страховых фондов. Исключение составляет лишь информация о частной жизни граждан.

Другие налоговые изменения лета-осени 2013 года

Минувшим летом был принят еще один важный с точки зрения налогового регулирования закон - Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Важно, что теперь ФНС имеет полное право пользоваться электронной почтой при рассылке уведомлений, и ответственность за неполучение этого уведомления будет лежать на налогоплательщике, счета которого могут быть заблокированы. В таком случае запрещено будет открывать новые счета в этом или другом банке.

23 сентября 2013 г. стало известно, что Минфин разработал законопроект, по которому все компании, не раскрывшие своих бенефициаров, будут обязаны платить 30% налога с доходов от облигаций и с дивидендов. Планируется, что в свет законопроект выйдет к концу сентября. (Предложения Минфина также могут противоречить международным соглашениям России, в которых прописаны другие ставки налогов на дивиденды).

В настоящее время активно обсуждается также проект федерального закона № 330414-6 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с совершенствованием контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством российской Федерации». В конце октября законопроект должен быть рассмотрен Госдумой.

С одной стороны, законопроект ужесточает контроль за банками, что должно способствовать борьбе с нелегальной банковской деятельностью. С другой - нововведения ударят по законопослушным банкам, объем отчетности которых значительно вырастет, так как нормы законопроекта дублируют контроль за банками со стороны ЦБ. Если законопроект будет принят в текущей редакции, то, по нашему мнению, это серьезно увеличит налоговое давление на бизнес, не принеся значительного полезного эффекта.

Поэтому экспертам необходимо в ближайшее время разработать конструктивные предложения по данному законопроекту, которые позволили бы устранить противоречия между данным проектом и основными направлениями налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014-2015 гг.

Павел Гагарин, руководитель рабочей группы по управлению налоговыми рисками Экспертного налогового совета ТПП РФ, председатель совета директоров АКГ «Градиент Альфа»